确定财务报表的五个使用者

同学你好，很高兴为您解答！

　　注册会计师职业判断的决策过程

　　注册会计师职业判断的决策过程通常可划分为下列五个步骤：

　　(1)确定职业判断的问题和目标;

　　(2)收集和评价相关信息;

　　(3)识别可能采取的解决方案;

　　(4)评价可供选择的方案;

　　(5)得出职业判断结论并作出书面记录。

　　确定问题和目标是职业判断的起点。当注册会计师进行一项职业判断时，首先需要明确对什么作出判断，以及判断要达到什么目标。职业判断的问题既可能是注册会计师的审计事项或行为，也可能是不同的财务报表项目或认定。确定问题和目标至关重要，构成整个职业判断的基础。有时问题和目标并不明显，因此，确定问题和目标不是一项简单的任务，注册会计师在这方面的能力很大程度上取决于其个体特征，尤其是经验和专业技能，经验不足的注册会计师可能无法准确发现某一关键问题。

　　收集和评价相关信息是职业判断的基础。在确定问题和目标的阶段，注册会计师可能已经完成了一部分信息的收集工作。一般来说，需要收集的信息至少包括事实依据、行业及被审计单位的情况等。例如，注册会计师需要了解可能影响客观性和独立性的因素，识别财务报表使用者和其他利益相关者，还可能需要考虑相关准则在以往类似情况下或在其他被审计单位是如何适用的。在收集和评价相关信息时，与被审计单位进行沟通将有助于注册会计师确定关键问题及可能存在的偏见。

　　就某一具体职业判断问题而言，解决方案可能不是唯一的。为了作出决策，注册会计师需要识别尽可能多的解决方案，以便对每一种方案进行评价，找出优点和不足。

　　注册会计师在评价可能的方案时，主要工作是把所要判断的对象与确定的判断标准进行比较，确定其与标准的符合程度。此外，注册会计师还要考虑方案的可操作性。

　　在对各种可能方案作出评价的基础上，注册会计师需要作出肯定或否定形式的判断或选择性判断。例如，对于合规性，注册会计师需要作出合规还是不合规的判断;对于审计意见，注册会计师需要作出发表无保留意见、保留意见、否定意见或无法表示意见的判断。

　　注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断，并就职业判断作出适当记录。注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解在对重大事项得出结论时作出的重大职业判断。注册会计师对职业判断的记录，需要遵守《国际审计准则第230号——审计工作底稿》的相关规定(注3：参见《国际审计准则第230号——审计工作底稿》第8段和第A8-A11段)。

　　上述决策过程的各步骤并不是严格的依次继起关系，有时注册会计师可能需要回到前面的步骤。例如，在识别或评价可供选择的方案时，注册会计师可能发现收集到的相关信息不足，因而需要回到收集和评价相关信息的步骤。

　　在某些情况下，注册会计师可能根据实际情况简化执行某些步骤。例如，会计师事务所内部的技术手册已经就某一职业判断问题作出明确指引，并且这些指引能够为该问题提供较为合理的解决方案，注册会计师可能不需要识别并评价更多可能的解决方案。再如，在对某些会计事项进行再判断时，注册会计师通常只需要确定财务报告编制者作出职业判断时所选择的方案是否符合相关财务报告编制基础的要求，而不需要列出各种可选择的方案并进行评价。

　　职业判断的决策过程适用于任何职业判断事项和行为，下面以审计过程中确定财务报表整体的重要性为例，演示注册会计师职业判断的决策过程：

　　(1)确定职业判断的问题和目标。确定财务报表整体的重要性是制定总体审计策略时的常规程序，注册会计师通常需要首先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。因此，职业判断的关键问题是选择适当的基准和百分比，而职业判断的目标是确定财务报表整体的重要性。

　　(2)收集和评价相关信息。在选择适当的基准和百分比时，注册会计师需要站在财务报表使用者的角度考虑问题，可能需要收集和评价的相关信息举例如下：

　　①财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用);

　　②是否存在财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产);

　　③被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;

　　④被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过权益而非债务进行融资，财务报表使用者可能更关注被审计单位的收益，而非资产及资产的索偿权);

　　⑤基准的相对波动性。

　　(3)识别可能采取的解决方案。基准和百分比只要符合具体情况并在大多数人接受的区间之内，都可能是适当的。例如，注册会计师可能选择以经常性业务税前利润、总资产或收入的一定比例作为财务报表整体的重要性。如果可选方案之一是用经常性业务税前利润的5%确定财务报表整体的重要性，支持该方案的理由可能是被审计单位是以营利为目的的上市公司，而5%在大多数人接受的区间之内;反对该方案的理由可能是被审计单位处于盈亏临界点或微利状态。

　　(4)评价可供选择的方案。在这一步骤，注册会计师需要结合前一步骤得出的可供选择方案以及各方案的优点和不足来权衡各方案的利弊，在权衡时，注册会计师可能需要考虑在收集和评价信息阶段收集到的相关信息，在必要时，注册会计师可能需要进行咨询。

　　(5)得出职业判断结论并作出书面记录。在权衡各方案的利弊之后，注册会计师得出结论，确定方案，并与审计项目组其他成员进行沟通，在审计项目组内达成一致意见。最后，注册会计师需要就职业判断作出书面记录。

　　作为全球领先的财经证书网络教育领导品牌，高顿财经集财经教育核心资源于一身，旗下拥有高顿网校、公开课、在线直播、网站联盟、财经题库、高顿部落会计论坛、APP客户端等平台资源，为全球财经界人士提供优质的服务及全面的解决方案。

　　高顿网校将始终秉承"成就年轻梦想，开创新商业文明"的企业使命，加快国际化进程，打造全球一流的财经网络学习平台！

高顿祝您生活愉快！如仍有疑问，欢迎向高顿企业知道平台提问！

同学你好，很高兴为您解答！

　　重要性的定义在该准则第2条：“本准则所称重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。”这个概念高度抽象，报表使用者的判断或决策的要求都会不同，第2条针对的是哪一类报表使用者，也就不甚明确了。

　　另外，该准则第19条至第23条，列举了评价审计结果时对重要性应加以考虑的种种情形，但笔者认为，准则中的考虑仍有不完善之处。从表面上看，准则似乎概括了所有方面：注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，以考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影响。

　　注册会计师在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括已发现的和推断的错报或漏报，并考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理。

　　如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。

　　如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。

　　如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。

　　既定的重要性水平成了评价审计结果的唯一标准，但实际上，重要性水平的数值应随着审计具体环境的不同而有所变化。特别是当一个公司处于盈亏临界状态或实际盈利与预测盈利只距一步之遥时，只需一项小的错漏报就可使公司达到目标。这时应当从对报表整体造成影响的角度确定重要性水平，而在准则第11条判断重要性水平应考虑的五个因素中，并没有提及错漏报对报表整体的影响程度。中国《证券法》规定上市公司连续三年亏损要暂时停牌，假设一家公司连续两年亏损，第三年只与盈亏平衡相差3%，那么它很有可能制造一些小错误去补足这个差距，而如果注册会计师用5%的重要性水平衡量错漏报，则这3%的小错误是不重要的，可以出具无保留意见的审计报告，但这样的报告多多少少会诱导一些投资者作出错误决策。

　　注册会计师执业质量的提高在很大程度上有赖于独立审计准则的完善，因此理论界应加强对准则的研究，为建立逻辑连贯、结构清晰、明确具体、操作性强的独立审计准则提出建议，使其不断完善，以便更好地发挥其应有的作用。

　　希望高顿网校的回答能帮助您解决问题，更多财会问题欢迎提交给高顿企业知道。

　　高顿祝您生活愉快！

高顿祝您生活愉快！

15333663916：确定财务报表的五个使用者
胡咱竹 ：答：(1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用);(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产);(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;(4)被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单...

15333663916：财务报表的使用者有哪些
胡咱竹 ：答：2、银行--用于企业贷款的审查。3、企业领导---用于企业经营情况分析和制定未来企业规划 4、上级主管部门--用于上级对下级情况的了解和指导 5、其他部门---用于临时性事务用

15333663916：财务报表的使用者包括
胡咱竹 ：答：财务报告的使用者包括投资人、债权人、经理人员、政府、雇员和工会、中介机构等。

15333663916：财务报告的使用者包括
胡咱竹 ：答：财务报告的使用者包括投资人、债权人、经理人员、政府、雇员和工会、中介机构等。一、解析 企业的财务报告是管理当局了解企业资金、成本、盈利情况及进行经营决策和计划的重要依据，是投资者和金融机构进行投资决策和贷款决策的信息来源，也是财税部门监督检查企业财经纪律遵守情况和经济管理部门加强宏观调控的...

15333663916：财务报告的使用者主要指哪些人
胡咱竹 ：答：一般认为是：投资者、债权人、企业管理人员、供应商、政府及相关机构、雇员和工会、中介机构七类，但实际可能会有一些学术等人员也使用。1、投资者：投资者是指投入现金购买某种资产以期望获取利益或利润的自然人和法人。广义的投资者包括公司股东、债权人和利益相关者。他们通过财务报表，来判断是否要对...

15333663916：财务报表的使用者主要有哪些?财务报表对他们的决策有何作用
胡咱竹 ：答：您好，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。具体作用如下：1、投资者更加关心其投资的风险和报酬，他们需要会计信息来帮助其做出决策，比如决定是否应当买进、持有或者卖出企业的股票或者股权，他们还需要信息来帮助其评估企业支付股利的能力等。因此，基本准则将投资者作为...

15333663916：财务报表的使用者主要有哪些?
胡咱竹 ：答：企业会计准则－基本准则第四条规定，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。主要与他们的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业的过去、现在或者未来的情况作出评价与预测。满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点。近年来，我国企业改革持续深入，产权日益...

15333663916：会计报表的使用者一般包括哪些人?
胡咱竹 ：答：（1）投资者（股东）。这里的投资者包括两层含义，一是现存的投资者；二是潜在的、未来的投资者。投资者最关心的是其权益的风险，投资能否增值，投资报酬或投资回报能有多大，是否能够满足其期望的投资收益要求。这些决定投资者是否向企业投资，是否还要追加投资，是否需要收回或转让投资。因此，投资者阅读...

15333663916：财务会计报告的内部和外部使用者分别有哪些人
胡咱竹 ：答：一、企业财务会计报告的内部使用者是企业管理层。外部使用者是投资者（包括企业股东和潜在的投资者）、债权人、政府有关部门（工商、税务、上级主管机关等）和社会公众。二、依据：《企业会计准则——基本准则》第四条规定： 企业应当编制财务会计报告（又称财务报告，下同）。财务会计报告的目标是向...

15333663916：试举五个会计信息使用者,并说明他们怎样使用信息?
胡咱竹 ：答：国家宏观管理部门 ． 投资者 ． 债权人 企业内部经营管理者都是会计信息的使用者。信息的提供方法主要是会计报告，即会计报表，要保证会计信息的质量，就要求企业财会部门真实的反映企业的经营状况，依法编制会计报告。